惠州市地方稅務(wù)局公告2011年第３號(hào)
惠州市契稅征收管理辦法
第一條 為了加強(qiáng)契稅的征收管理，保證國(guó)家稅收法律、法規(guī)的貫徹實(shí)施，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《廣東省契稅實(shí)施辦法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。
第二條 在我市境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例、細(xì)則和本辦法的規(guī)定繳納契稅。
本辦法所稱土地、房屋權(quán)屬，是指土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。
本辦法所稱承受，是指以受讓、購(gòu)買、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。
本辦法所稱單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。
本辦法所稱個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。
第三條 本辦法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓；
（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；
（三）房屋買賣；
（四）房屋贈(zèng)與；
（五）房屋交換。
前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。
本辦法所稱國(guó)有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。
本辦法所稱土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。
本辦法所稱土地使用權(quán)出售，是指土地使用者以土地使用權(quán)作為交易條件，取得貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。
本辦法所稱土地使用權(quán)贈(zèng)與，是指土地使用者將其土地使用權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。
本辦法所稱土地使用權(quán)交換，是指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。
本辦法所稱房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。
本辦法所稱房屋贈(zèng)與，是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。
本辦法所稱房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。
第四條 土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：
（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；
（二）以土地、房屋權(quán)屬抵債；
（三）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；
（四）以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。
第五條 契稅稅率為3%。
第六條 契稅的計(jì)稅依據(jù)：
（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣，為成交價(jià)格；
（二）國(guó)有土地使用權(quán)劃撥改為出讓的，為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用；
（三）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；
（四）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額；
（五）一方提供土地使用權(quán)和另一方提供資金的雙方合作建房，屬于土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移，對(duì)提供資金方征收契稅，計(jì)稅依據(jù)為取得部分土地使用權(quán)的成交價(jià)格。以上價(jià)格包括合同確定的價(jià)格以及承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
前款成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)規(guī)定核定計(jì)稅價(jià)格；納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格有異議的，可根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的指導(dǎo)意見》第三條中的“納稅人對(duì)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定結(jié)論持有異議時(shí)，應(yīng)參照涉案財(cái)物價(jià)格鑒定工作的相關(guān)規(guī)定，啟動(dòng)政府價(jià)格主管部門的重新認(rèn)定和復(fù)核裁定程序予以解決。”進(jìn)行重新核定計(jì)稅價(jià)格。
第七條 契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率。應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合人民幣計(jì)算。
第八條 契稅的繳納方法。
（一）納稅人自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，
（二）納稅人委托他人繳納。
采取委托他人方法繳納契稅的，納稅人應(yīng)與受委托人簽訂委托書，受委托人持委托書到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。
第九條 契稅納稅申報(bào)。納稅人按照要求填寫《契稅納稅申報(bào)表》，在規(guī)定的期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳（或征收窗口）辦理契稅納稅申報(bào)。
契稅納稅人辦理納稅申報(bào)需提供以下資料：權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或公證書、享受減半或減按1%征收契稅的相關(guān)證明、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料等。
第十條 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)自契稅納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起180日內(nèi)繳納稅款。納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
第十一條 契稅的減免。有下列情形之一的，減征或者免征契稅：
（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；
（二）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征；
（三）因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；
（四）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地房屋權(quán)屬，其成交價(jià)格或補(bǔ)償面積沒有超出規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的，免征契稅；
（五）納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；
（六）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減免項(xiàng)目。
根據(jù)財(cái)稅【2010】94號(hào)文件，個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬家庭（成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女）唯一住房的，減半征收契稅；個(gè)人購(gòu)買建筑面積90平方米及以下普通住房，且該住房屬家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。
經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于契稅減征、免征范圍的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。
凡享受減稅、免稅的納稅人，應(yīng)在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出減稅、免稅申請(qǐng)，填寫“契稅減免申報(bào)審批表”，并同時(shí)報(bào)送房地產(chǎn)交易情況及有關(guān)減免證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照契稅的減免權(quán)限及時(shí)辦理減稅、免稅或上報(bào)手續(xù)。
除國(guó)家規(guī)定的減免范圍，任何單位和個(gè)人都不得以任何理由擅自減免契稅。
第十二條 契稅減免的審核方式。契稅減免稅審核分簡(jiǎn)易程序和一般程序兩種方式。
（一）簡(jiǎn)易程序：以下減免稅項(xiàng)目因涉及自然人申報(bào)較多、具有普遍性，減免稅證明資料較明確、規(guī)范，可實(shí)行主管稅務(wù)分局一級(jí)審核、即時(shí)辦理：
1、對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬家庭（成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女）唯一住房的；對(duì)個(gè)人購(gòu)買建筑面積90平米以及以下普通住房，且該住房屬家庭唯一住房的。
2、個(gè)人拆遷補(bǔ)償購(gòu)買住房，對(duì)未超出拆遷補(bǔ)償款的部分，免征契稅。其中拆遷補(bǔ)償金額超過100萬元（含）的以及對(duì)納稅人提供的減免稅資料存在疑點(diǎn)的，可不實(shí)行即時(shí)審核，如采取一般程序?qū)徍朔绞�，主管稅�?wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)實(shí)際情況要求納稅人提供相關(guān)證明材料。
（二） 一般程序：簡(jiǎn)易程序項(xiàng)目以外的減免稅項(xiàng)目均為一般程序項(xiàng)目。對(duì)不具有普遍性，減免稅證明資料不能統(tǒng)一規(guī)范或情況較復(fù)雜的，實(shí)行一般程序?qū)徍恕?/span>
計(jì)稅金額在10000萬元以下的，設(shè)稅務(wù)分局基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審、各區(qū)（縣）地方稅務(wù)局復(fù)審兩個(gè)審核程序；計(jì)稅金額在10000萬元（含10000萬元）以上的，設(shè)稅務(wù)分局基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審、各區(qū)（縣）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和惠州市地方稅務(wù)局復(fù)審、按規(guī)定上報(bào)省局再審三個(gè)審核程序。
第十三條 加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的契稅征收管理。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每月在納稅申報(bào)的同時(shí)報(bào)送已銷售商品房的累計(jì)合同簽訂情況、契稅代收和契稅代繳情況，具體報(bào)送格式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制定下發(fā)。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在契稅申報(bào)審核的時(shí)候，加強(qiáng)備案合同金額與房地產(chǎn)開發(fā)公司納稅申報(bào)金額的審核比對(duì)；加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)公司營(yíng)業(yè)稅申報(bào)金額與契稅申報(bào)金額的審核比對(duì)；加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)公司房屋申報(bào)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的審核對(duì)比。對(duì)于由購(gòu)房者自愿委托房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)統(tǒng)一繳納的契稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)督促企業(yè)繳納稅款。
第十四條 契稅由我市各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法負(fù)責(zé)征收管理和減免稅管理。
第十五條 嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”制度。各縣（區(qū)）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣跋嚓P(guān)部門的支持，必須做到土地管理部門、房產(chǎn)管理部門在辦理權(quán)屬變更登記手續(xù)時(shí)，按規(guī)定查驗(yàn)申辦人的契稅申報(bào)納稅情況。屬不征稅或減免稅的，納稅人應(yīng)提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的相關(guān)證明材料，納稅人未提供不征稅、減免稅證明材料又未按規(guī)定完稅的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)，不得發(fā)放有關(guān)權(quán)屬證件。
第十六條 各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期組織契稅征管檢查，公布舉報(bào)電話，及時(shí)受理、查處舉報(bào)的偷逃抗騙稅行為。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)時(shí)，任何單位和個(gè)人應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確提供相關(guān)資料，不得拒絕和阻撓。
第十七條 對(duì)納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳其未繳或者少繳的稅款、滯納金，并依法處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)納稅人有抗稅行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照規(guī)定及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)依法處理。
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自減免稅的，除依法補(bǔ)征外，將追究負(fù)責(zé)的主管領(lǐng)導(dǎo)和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
地方稅務(wù)人員徇私舞弊或玩忽職守，不征或少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。
第十八條 國(guó)家契稅政策調(diào)整時(shí)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十九條 本辦法由惠州市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第二十條 本辦法自二〇一二年一月一日起施行。
特此公告。
二Ｏ一一年十一月三十日
